谈谈《中华人民共和国会计法》法律关系的主体

高宏道


《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）涉及的法律关系较多，因此也就有多种法律关系主体。换句话说，不仅财会人员的行为应该受《会计法》的规范，还有其他许多人（包括自然人和单位）的行为应该受到《会计法》的规范。这些人的行为违反了《会计法》，也要依法承担法律责任。切不可望文生义，以为《会计法》只与会计人员有关。本文重点谈谈《会计法》涉及到哪些法律关系主体。
一、单位。《会计法》第二条规定：“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。”这里对单位的规定和《中华人民共和国刑法》的规定基本上是一致的。具体来说，《会计法》第二条规定的单位有以下几种。
1、国家机关。国家机关属于机关法人。其行为能力从依法成立之日起产生，到依法终结之日消灭。国家机关在《会计法》中的主体地位，下面专门论述。
2、社会团体。社会团体是指国务院颁发的《社会团体登记管理条例》第二条规定的社会团体：“中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。”例如我们所熟知的工会组织，就是社会团体。《中华人民共和国工会法》第十四条对此作了规定：“中华全国总工会、地方总工会、产业工会具有社会团体法人资格。”社会团体的会计事务，应依照《会计法》进行处理。
3、公司。当前依《中华人民共和国公司法》的规定，公司分为有限责任公司和股份有限公司。另外，依据其它法律法规还有适用《中华人民共和国全民所有制工业企业法》的公司。公司应该执行《会计法》，这是毫无疑问的。应该注意，《会计法》对公司、企业还有特殊的规定。这些规定，属于从其业务特点出发的强调性的规定。
4、企业。
企业包括能够独立承担民事责任的企业法人和不能独立承担民事责任的非法人企业。
企业是实行经济核算，进行生产（包括物质生产和提供服务）经营的营利性组织。其中依法取得法人资格的是企业法人。依法不能取得法人资格或设立者不使之取得法人资格的，是非法人企业。
法人企业（或称企业法人）包括的企业种类繁多。对企业法人的分类，可以有多种方法。从所有制方面分类，可以分为全民所有制企业法人、集体所有制企业法人、合营企业法人、中外合资企业法人。
依法不能取得法人资格的企业，如个人独资企业。《中华人民共和国民法通则》第三十六条规定了法人的定义：“法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。”而《中华人民共和国个人独资企业法》第二条规定：“本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。”显然，个人独资企业不是“独立享有民事权利和承担民事义务的组织”，它的债务是“投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的”，所以，个人独资企业不具有法人资格。除个人独资企业之外，还有合伙企业、联营企业中由联营各方独立承担经济责任的企业等等。
设立者不使之取得法人资格的企业，是指某些企业的分支机构。企业的分支机构可以设立为具有法人资格的企业法人，也可以由设立者确定为不独立承担法律责任的非法人企业。后者如分公司、门市部、冠以各种商号的中心、服务部等等。
具有法人资格的企业和不具有法人资格的企业，都应该依照《会计法》的规定，办理会计事务。
5、事业单位。
不进行生产经营，接受国家机关领导并由国家开支经费的组织。事业单位处理会计事务，应执行《会计法》。现在，有些事业单位是按企业经营的，应该以企业来对待。
6、其它组织。
其他组织也称非法人团体。非法人团体是，设有代表人或管理人而不具备法人资格的独立社会组织。我国的其他组织，在各个不同的时期包括不同的对象。其中有些组织现在已不存在，有的已经成为法人。现在仍然归入其他组织的还有一些，如寺庙、教会组织。其他组织不是民事主体，无权利能力，但它是客观存在，所以不可避免地要进行民事活动。为了保护其他组织的合法权益，同时也为了保护民事活动相对人的合法权益，法律上赋予它起诉、应诉的资格，承认它在诉讼中的地位。其他组织发生会计事务，要依照《会计法》进行处理。
7、个体工商户。个体工商户适用《会计法》。但是由于个体工商户具有经营规模小的特点，需要从实际出发制定具体的办法。个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。
二、国家机关在《会计法》中的不同主体地位。
上面谈到了国家机关。按照《会计法》的规定，国家机关的活动应该适用《会计法》。具体来说，在《会计法》规范的不同的法律关系中，国家机关又有不同的法律主体资格。另外，不同级别的国家机关其权利义务也有不同。
1、行政立法。
国务院财政部门。依据《中华人民共和国立法法》，国务院财政部门属于具有行政管理职能的直属机构，可以根据《会计法》制定规章。国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度构成了国家统一的会计制度。
除去国务院财政部门之外，其他任何机关均不得自行制定会计制度。国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
国务院。国务院负责规定国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业总会计师的任职资格、任免程序、职责权限。
2、管理主体。
财政部门。国家行政机关是行政管理的管理主体。其中，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
国家财政部门以外的其他管理机构。包括审计机关、税务机关、证券管理机关、人民银行、保险监管机关。这些机关依据法律法规的规定对各单位实施《会计法》的情况进行监督和检查。监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查帐。
各级财政部门的管理职权中包括对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
财政部门和其他管理机构在管理中发现管理相对人有违反《会计法》的行为，可以依据《会计法》、《中华人民共和国行政处罚法》的规定对管理相对人进行处罚。接受处罚的人（即，自然人和单位）有《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政复议法》赋予的救济权。
另外，违反《会计法》的处罚，一般是双罚制，即，对单位进行处罚，还要对直接责任者进行处罚，这与刑事处罚相类似。例如，《会计法》第四十二条规定：违反《会计法》的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款。
公安、检察、法院。《会计法》涉及到的法律主体发生了违反《会计法》的行为，达到了犯罪的程度，公安机关依法进行侦察，检察机关依法进行检察，人民法院依法进行审判。但是在追究刑事责任时，依据的是《中华人民共和国刑法》。因为《会计法》没有另行设定刑事处罚，只设定了行政处罚。在行政诉讼中，人民法院会以《会计法》确定行政行为（含行政处罚）的合法性。
3、执行主体。
各级国家机关在办理自己的会计事务中，同样要依据《会计法》，执行国家统一的会计制度。
三、中介组织。
主要是指经过国家注册的会计师事务所。法律、行政法规规定有的单位须经注册会计师进行审计，这些单位应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。
会计师事务所所应当遵守《中华人民共和国注册会计师法》，否则根据具体情节，就会受到《违反注册会计师法处罚暂行办法》规定的处罚。《中华人民共和国注册会计师法》还规定，会计师事务所对本所注册会计师依照规定承办的业务，承担民事责任。
财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
四、职能人员。
职能人员指在《会计法》规范的行为中承担一定法定义务的人员。具体包括：
1、单位负责人。《会计法》规定，单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。财务会计报告应当由单位负责人签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
这次《会计法》的修订，实际上将单位负责人放在了会计工作第一负责人的地位。明确了单位负责人的法律责任。这是需要单位负责人高度重视的。
2、会计人员。
从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
除上述规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。
《会计法》规定，对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。
吉林省长春市人民政府


长春市人民政府令
　（第61号）


　　《长春市节约能源管理办法》业经2002年11月15日市政府第七十六次常务会议讨论通过，现予发布，自2003年1月5日起施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
市长：李述
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
2002年12月4日


　　　　　　　　　　　　　　　长春市节约能源管理办法

第一章　总则





　　第一条　为加强全市节约能源管理工作，合理有效地利用能源，保护环境，实现经济持续、稳定、协调发展，根据《中华人民共和国节约能源法》等法律、法规的有关规定，结合本市实际，制定本办法。


　　第二条　本办法适用于本市的能源节约和管理。凡在本市行政区域内从事能源开发、利用及其相关活动的单位和个人，均须遵守本办法。


　　第三条　本办法所称能源，是指煤炭、原油、天然气、电力、焦炭、煤气、热力、成品油、液化石油气、生物质能和其它直接或者通过加工、转化而取得有用能的各种资源。
　　本办法所称节能，是指加强用能管理，采取技术上可行、经济上合理以及环境和社会可以承受的措施，减少从能源生产到消费各个环节中的损失浪费，更加有效、合理地利用能源。


　　第四条　长春市经济贸易委员会是本市节能工作的行政主管部门。负责全市节能工作的监督管理。
县（市）、区人民政府和节能行政主管部门负责本行政区域内节能监督管理工作。
　　长春市能源监测机构受市节能工作行政主管部门委托负责日常节能工作的监督管理。


　　第五条　市计划、科技、财政、建设、环保、质量技术监督、统计、公安等部门依照各自职责，协同做好节能管理工作。


　　第六条　市人民政府有关部门及县（市）、区人民政府应当结合实际制定节能规划，合理调整产业结构、企业结构、产品结构和能源消费结构，推进节能技术进步，开发利用新能源和可再生能源，保障经济发展与环境保护相协调。


　　第七条　市人民政府有关部门及县（市）、区、乡（镇）人民政府应当加强节能宣传和教育，普及节能科学知识，增强全民的节能意识。

第二章　节能监督与管理





　　第八条　市、县（市）、区、乡（镇）人民政府应当加强对节能工作的领导，部署、协调、监督、检查节能工作，推动能源的合理利用。


　　第九条　市、县（市）、区节能行政主管部门应当会同有关部门对用能单位进行监督检查，并可以委托能源监测机构对重点用能单位依法进行节能的检验测试。


　　第十条　用能单位应当接受节能行政主管部门的监督检查和其委托的能源监测机构依法进行的监督检测，如实提供有关情况，不得拒绝、阻挠检查、检测。


　　第十一条　对重点耗能单位应当定期进行整体的能源利用状况的综合节能监测，定期监测周期为1-3年。对一般企、事业和其他用能单位可进行不定期的能源利用状况中的部分项目的单项节能监测。不定期监测时间间隔应根据被监测对象的用能特点由节能行政主管部门确定。


　　第十二条　对有下列情况之一的可随时进行监测：
　　（一）用能单位的主要耗能设备和生产工艺进行重大改造或用能结构发生较大改变的；
　　（二）用能单位有违反国家和省有关能源管理规定行为或者能耗指标有重大变更的；
　　（三）供能单位的供能质量发生变化，导致用能单位能耗上升的；
　　（四）国家和省对供能单位的能源利用有新规定的；
　　（五）企、事业其他用能单位自愿请求能源监测的。


　　第十三条　能源监测机构定期监测必须执行节能行政主管部门制定的监测计划，并在进行监测十天前通知被监测单位。监测机构在监测工作结束后，应当在2周内作出监测结果评价结论，并向被监测单位及其主管部门提交监测报告，同时抄报节能行政主管部门。


　　第十四条　能源监测机构进行监测必须按照相应的检测标准进行。凡没有检测标准的项目，不能实施监测，凡有了国家标准的，必须执行国家标准，尚没有国家标准的，方可执行行业标准和地方标准，其中，行业标准适用范围没有地区及行业部门限制，地方标准只适用于本地区。


　　第十五条　能源监测机构在从事监测时，可收取测试仪器设备折旧费、材料费和劳务费。收费标准、范围按照省物价主管部门的规定执行。


　　第十六条　年综合用能5000吨标准煤以上的为重点用能单位；年综合用能2000吨标准煤以上或者年用电150万千瓦时以上的可参照重点用能单位进行管理。重点用能单位应当依法设立能源管理岗位，聘任能源管理人员并向市、县（市）、区节能行政主管部门和有关部门备案。
　　用能单位应当组织有关人员参加由节能行政主管部门组织的业务培训，未经培训的人员，不得在耗能设备操作岗位上工作。


　　第十七条　新建及技术改造工程项目，年综合能源消费总量1000吨标准煤以上（含1000吨）的，其可行性研究报告应当包括合理用能的专题论证。
　　达不到合理用能标准和节能设计规范要求的项目，审批机关不得批准建设；项目建成后经能源检测机构检测达不到合理用能标准和节能设计规范要求的，不予验收。


　　第十八条　新建建筑物应当依照有关法律、法规的规定，采用节能型的建筑结构和材料、器具等产品，提高保温隔热性能，减少采暖、制冷、照明、动力和炊事等设备的能耗。


　　第十九条　在用机动车辆及农业机械（非机动车辆除外）必须符合国家规定的能耗标准；超过标准的，应当在规定期限内进行改造或者更新。


　　第二十条　对本市不符合国家规定节能标准的在用锅炉，应当责令限期进行改造或者淘汰。


　　第二十一条　生产用能产品的单位可以根据自愿的原则，向法定认证机构提出用能产品节能质量认证申请，经认证合格后，取得节能质量认证证书，在用能产品或者包装上使用节能质量认证标志。
任何单位和个人不得伪造或者冒用节能产品标志。


　　第二十二条　禁止下列行为：
　　（一）生产、销售国家明令淘汰的用能产品；
　　（二）使用国家明令淘汰的用能设备；
　　（三）将淘汰的用能设备转向他人；
　　（四）在运行设备耗能指标超过节能监测国家标准；
　　（五）无偿使用企业生产的电、煤、煤气、天然气热力等能源或者实行包费制。


　　第二十三条　市人民政府各部门及县（市）、区人民政府统计机构应当会同有关部门，做好本地区能源消费和利用状况的统计工作，并定期向社会公布。
　　统计机构、节能行政主管部门和有关部部门应当与相配合，建立科学的能源信息系统，提高能源信息的利用率。


　　第二十四条　市节能行政主管部门在查处违法生产、经营、使用能源产品时，在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经节能行政主管部门负责人批准，可以经先行登记保存，并应当在七日内作出处理决定。

第三章　节能措施与保障





　　第二十五条　市人民政府有关部门及县（市）、区人民政府应当鼓励开发利用天然气等清洁能源和太阳能、风能、地热等可再生能源及洁净煤技术，加强农作物秸杆等生物质能和可燃废弃物的综合开发利用，并加强能源资源的保护和合理开发利用。


　　第二十六条　市人民政府及县（市）、区人民政府应当组织有关部门根据国家产业政策和节能技术政策，推动节能符合要求的科学、合理的专业化生产。工业集中地区，应当对电镀、锻造、铸造、热处理等实行专业化生产，提高能源利用率。


　　第二十七条　市节能行政主管部门应当会同有关部门依照国家颁布的技术规范，确定并组织实施节能示范工程，得出节能推广项目，引导用能单位和个人采用先进的节能技术、产品、艺术材料和设备。


　　第二十八条　能源生产经营单位或用能单位应当积极采用热能梯级利用技术，热、电、冷联产技术，热、电、煤气三联供技术，推广高效电光源照明等效益显著的通用和专用节能技术，提高能源利用率。


　　第二十九条　生产用能产品的单位和个人应当采用节能新技术、新工艺、新设备和新材料，限制或者淘汰能耗高的老旧技术、工艺、设备和材料。生产用能产品的单位和个人，应当在产品说明书和产品能效标识上如实注明能源消耗量和能源效率指标。


　　第三十条　生产用能较高的产品的单位，应当严格执行国家、省制定的单位能耗限额。超过单位产品能耗限额用能，情节严重的，限期治理。


　　第三十一条　加强农村能源建设，各县（市）、区应当根据当地资源情况有选择地开发、利用沼气、太阳能、风能、水能、地热等可再生能源和新能源。

第四章　奖励与处罚





　　第三十二条　市、县（市）、区人民政府对在节能或者节能科学技术研究、推广中有显著成绩的单位和个人给予表彰、奖励。


　　第三十三条　用能单位应当对节能工作取得成绩的集体、个人给予奖励。奖励资金从所节约的能源价值中提取，计入生产成本。


　　第三十四条　鼓励单位和个人投资节能产品开发，投资经认定的节能高新技术转化项目和列入市级试产计划目录的节能新产品的，按照有关规定享受优惠政策。


　　第三十五条　违反本办法第十条规定的，由节能行政主管部门责令其限期改正；逾期不改正的，处以2000元以上5000元以下罚款。


　　第三十六条　违反本办法第二十一条第二款规定的，由节能行政主管部门会同质量技术监督行政主管部门责令其改正，由质量技术监督行政主管部门没收违法生产、销售产品，并处违法生产、销售产品货值金额等值以下的罚款；有违法所得的并处没收违法所得的；情节严重的，吊销营业执照。


　　第三十七条　违反本办法第二十二条第一项、第二项、第三项规定的，由节能行政主管部门会同质量监督行政主管部门责令其改正，并由质量技术监督行政主管部门依照有关法律、法规的规定予以处罚。违反本办法第二十二条第四项、第五项规定的，由节能行政主管部门责令改正。


　　第三十八条　违反本办法第二十九条第二款规定，由节能行政主管部门会同质量技术监督主管部门责令其限期改正，由质量激素监督行政主管部门可处以50000元以下罚款。


　　第三十九条　违反本办法第三十条规定的，超过单位产品能耗限额用能，情节严重，经限期治理，逾期不治理或治理未过到要求的，可以由市、县（市）区节能行政主管部门提出意见，报请同级人民政府责令纸停业整顿或者关闭。


　　第四十条　拒绝、阻碍节能监督管理人员依法执行公务，违反《中华人民共和国治安处罚条例》的，给予行政处罚；情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任。


　　第四十一条　当事人对具体行政行为不服的，可以依照《中华人民共和国行政复议法》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定，申请行政复议或提起行政诉讼。当事人在法定期内不申请复议，不提起诉讼，又履行处罚决定的，由作出具体行政行为的机关申请人民法院强制执行。在行政复议或者政诉讼期间，不影响具体行政行为的执行。


　　第四十二条　节能行政主管部门及其他有关部门行政执法人员和监督管理工作人员滥用职权、徇私舞弊、索贿受贿或者有其他违法、失职行为的，给予行政处分；构成犯罪，依法追究刑事责任。

第五章　附则




　　第四十三条　本办法由长春市经济贸易委员会负责组织实施。


　　第四十四条　本办法自2003年1月5日起施行。