国家税务总局


国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知

国税发[2009]82号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的有关规定，为规范执行企业所得税法关于居民企业的判定标准，加强企业所得税管理，现对境外注册的中资控股企业（以下称境外中资企业）依据实际管理机构判定为中国居民企业的有关企业所得税问题通知如下：
　　一、境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。
　　二、境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。
　　（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；
　　（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；
　　（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；
　　（四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。
　　三、对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。
　　四、非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定，作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，根据实施条例第七条第（四）款的规定，属于来源于中国境内的所得，应当征收企业所得税；该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分，可作为收益人的免税收入。
　　五、非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业，其外商投资企业的税收法律地位不变。
　　六、境外中资企业被判定为非境内注册居民企业的，按照企业所得税法第四十五条以及受控外国企业管理的有关规定，不视为受控外国企业，但其所控制的其他受控外国企业仍应按照有关规定进行税务处理。
　　七、境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认；境外中资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定，层报国家税务总局确认。
　　境外中资企业或其中国主要投资者向税务机关提出居民企业申请时，应同时向税务机关提供如下资料：
　　（一）企业法律身份证明文件；
　　（二）企业集团组织结构说明及生产经营概况；
　　（三）企业最近一个年度的公证会计师审计报告；
　　（四）负责企业生产经营等事项的高层管理机构履行职责的场所的地址证明；
　　（五）企业董事及高层管理人员在中国境内居住记录；
　　（六）企业重大事项的董事会决议及会议记录；
　　（七）主管税务机关要求的其他资料。
　　八、境外中资企业被认定为中国居民企业后成为双重居民身份的，按照中国与相关国家（或地区）签署的税收协定（或安排）的规定执行。
　　九、本通知自2008年1月1日起执行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　国家税务总局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年四月二十二日



　　



试述特权的民法保护

王海宏


　　物权由法律规定，并受法律保护。在我国，保护各种类型的特权，维护社会主义的所有制和经济秩序，是宪法、行政法、刑法、民法等各个法律部门共同的任务。不同法律部门对物权进行保护的方法不同，民法主要是通过民事诉讼和民法方法对物权进行保护的。
　　民法对物树挂保护，可以依据权人是否通过诉讼程序而分为物权的自我保护和诉讼保护。
　　物权的自我保护，是指物梭在其物权受到侵害以后，直接请求侵害人为一定行为或不一定行为。同时，权利人必须以正当的、法律许可的方式行使这些权利，不得滥用权利而加害他人。
　　特权的诉讼保护，是指特权人在其特权受到侵害，依法提起诉讼，请求人民法院确认其特权的存在，责令侵害人承担民事责任。当事人在对特权的归属发生争议后，往往需要上人民法院来确认某种特权是否存在，因此物权人必须采取诉讼保护方式。特权人在采取自我保护方法不能保护其权利时，也需要依法提起诉讼，请求人发源地室内就法侵害人停止侵害、排除妨害、恢复原状、返还原物和赔偿损失。当然，特权人也可以不采取自我保护的方法，而直接向人民法院提起诉讼。
　　在民法上，通常将各种保护特权的方法分为特权的保护方法和债权的保护方法。特权的保护方兴未艾，除各种物上上请求权外，还包括要求确认所有权或其他特权的诉讼。债权的保护京城 这里主要指损害赔偿方法。两主要区别在于：第一是根据不同。特权保护方法以特权的存在为前提，适用民法关于特权的三分之一，因此又称“特权法的保护方法”。债权保护方法则以债权的存在为前提，它适用于民法关于债的规定，因此又称为“债权法的保护方法”。第二是适用范围不同。特权保护法只适用于对特权的侵害，不管侵害是否造成实际损失，权利人均可这种方法。而损害赔偿的保护方法既适用于对物权的侵害，又适用于对债权的侵害。在保护特权时，采用损害方法仅适用于对物权的侵害已造成实际损失的情况。第三是目的不同。特权的保护方法，旨在恢复物权人对特权的客体享有完整的、排他的标本权利，从而使特权的内容得到实现。而损害赔偿的保护方法旨在补偿受害人因遭受不法侵害而遭受的财产损失。一般来说，特权保护方法更能充分地保护特权人所享有的所有权和其他特权，因此在具体运用以上方法时，应当首先考虑适用特权的保护方法。只有当特权的保护方法不能适用时，才适用债权的保护方法。当然，这两种方法是彼此联系、互为补充的，在特权受到侵害时，权利人可以采取一种方法，也可采取多咱方法。
特权分为所有权和其他物权。民法对这两类特权的保护，在方法上是一致的但是，由于峡谷树龄有不同特点，因此在所有权和其他特权受到侵害以后，权利人提出请求和提起诉讼的前提是不同的。
　　在所有权受到侵害时，权利人必须根据其所有以受到侵害的事实而提起确认所有权、返还所有物、停止对所有物 侵害等请求和诉讼。而在其他特权受到侵害时，由于他特权人并不享有所有权，不能根据所有权提出请求和提出请求和提起诉讼，而只能根据其对标的物的合法的占有权而提出请求和提起诉讼。这就是说，他特权人只能根据其合法占有权受到侵害的事实而提起确认占有、返还占有物、停止对占有物的侵害等请求和诉讼。《德国民法典》沿袭罗马法的规定，设有?有物返还请求权、占有妨害除去权、占有妨害停止请求权。占有之诉和所有之诉加冕 然是两种诉讼，但里弄者有着密切的联系。所有人直接占有所有物，当所有物受到侵害时，他既苛以提起所有之诉，也可以提起占有之诉，占有人也可以基于占有权提起占有之诉。某个权利人在某项财产受到侵害时提起所有之诉，但不能证明自己对该项财产享有所有权的，则可再提起占有之诉。
　　所有权一样，他物权受到侵害以后，他物权人也可以采用债的保护方法，请求不未予侵害人其所造成的损失。


北安市人民法院　王海宏