财政部


烟类产品税征税办法
财政部


根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知废止


为了正确贯彻《中华人民共和国产品税条例（草案）》及其实施细则的政策精神，做好烟类产品的税收征收管理工作，保证国家财政收入，特制定《烟类产品税征税办法》。
一、税目、税率
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税 目 │ 税 率
─────────────────┼─────────────────
1．卷烟 │
甲级卷烟 │ 60％
乙级卷烟 │ 60％
丙级卷烟 │ 56％
丁级卷烟 │ 50％
戊级卷烟 │ 32％
─────────────────┼─────────────────
2．雪茄烟 │ 47％
─────────────────┼─────────────────
3．烟丝 │ 35％
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二、征收范围
（一）凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟类产品的征收范围。
（二）卷烟的征收范围，包括普通卷烟和雪茄型卷烟。
普通卷烟，是指以烤烟为原料或者以烤烟和晾晒烟为原料，用白色盘纸卷制的烟制品。
雪茄型卷烟，是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片卷制的烟制品。
（三）雪茄烟的征收范围，包括全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。
全叶卷雪茄烟是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶作为烟支的内外包皮卷制的烟制品。
半叶卷雪茄烟，是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶作为烟支外包皮，用卷烟纸或烟草薄片作为烟支内包皮卷制的烟制品。
（四）烟丝，是指将烟叶制成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，包括斗烟、莫合烟等不经过卷制即可供销售吸用的烟制品。
（五）对以烟叶为原料掺用药物生产的烟类产品，应分别按卷烟、雪茄烟或烟丝征税。
三、卷烟的征税等级
（一）卷烟的分级计税标准规定如下：
每大箱（五万支，下同）出厂价格在1200元以上（包括1200元）的，按照甲级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在680元以上（包括680元），不到1200元的，按照乙级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在430元以上（包括430元），不到680元的，按照丙级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在280元以上（包括280元），不到430元的，按照丁级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格不到280元的，按照戊级卷烟税率征税；
卷烟出厂价格，系指由烟类产品价格主管部门（以下简称价格主管部门）按规定的管理权限核定的出厂价格。
卷烟分级计税标准的调整，由财政部确定。
（二）对过滤嘴卷烟，以出厂价格减去本办法第四条所规定的滤嘴成本扣除定额后的余额，确定征税等级和适用税率。
（三）使用金属、塑料、竹木、白板纸硬质听、盒或条包装的卷烟和使用玻璃纸包装的卷烟，以出厂价格减去本办法第四条所规定的扣除项目后的余额，确定征税等级和适用税率。
（四）卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其它原因提高出厂价格后，应按照新的出厂价格依上述规定确定征税等级和适用税率。
（五）烟厂委托加工的卷烟，视同本企业自制的产品，按规定确定征税等级和适用税率。
烟厂以外的其他单位和个人委托加工的卷烟，一律按甲级卷烟税率征税。
（六）残次品卷烟，应按照同牌号同规格正品烟的征税等级确定适用税率。
（七）下列卷烟，不分等级一律按照甲级卷烟税率征税：
1．进口的卷烟；
2．白包卷烟；
3．手工卷烟；
4．未经国务院批准纳入国家计划的企业（以下简称计划外企业）生产的卷烟；
5．未报经价格主管部门核定价格的卷烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟。
四、计税依据
（一）纳税人生产销售（包括工业企业自销，下同）的烟类产品，除本条第（二）款所规定的以外，均应按照销售收入或者销售收入减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
烟类产品的“销售收入”，包括从购货方取得价外补贴收入。
（二）纳税人以低于出厂价格的售价销售的卷烟和雪茄烟，或者以高于出厂价格的售价自销的而又应征收营业税的卷烟和雪茄烟，应当按照出厂价格或出厂价格减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
但纳税人以低于出厂价格的售价销售的残次品卷烟和雪茄烟，以及经省级以上烟草主管部门批准一次性削价处理的卷烟和雪茄烟，可以按照销售收入或销售收入减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
（三）对于过滤嘴卷烟，以销售收入或出厂价格扣除规定的滤嘴成本后的余额作为计税依据征收产品税，每大箱（五万支）过滤嘴卷烟的滤嘴成本扣除定额为：
二十毫米以下醋酸纤维嘴九十五元；
二十毫米以上（包括二十毫米），不到二十五毫米醋酸纤维嘴一百二十五元；
二十五毫米以上（包括二十五毫米），不到三十毫米醋酸纤维嘴一百五十元；
三十毫米以上（包括三十毫米）醋酸纤维嘴一百七十五元；
纸嘴六十元。
对予以扣除的自制或委托加工的过滤嘴，应根据扣除的金额按照“其他工业品”税率征收产品税。
（四）对于使用白板纸硬质盒、条包装的甲、乙级精装卷烟以销售收入或出厂价格减去规定的白板纸成本后的余额作为计税依据征收产品税。每大箱（五万支）卷烟白板纸包装物成本扣除定额为：
十支以上盒装卷烟，条包装55元，盒包装160元；
十支以下（包括十支）盒装卷烟，条包装100元，盒包装270元；
使用玻璃纸盒、条包装的卷烟，以销售收入或出厂价格减去规定的玻璃纸成本后的余额作为计税依据征收产品税。每大箱（五万支）卷烟玻璃纸包装物成本扣除定额为：
十支以上盒装卷烟，条包装16元，盒包装（包括金拉线）34元；
十支以下（包括十支）盒装卷烟，条包装26元，盒包装（包括金拉线）40元。
（五）对于使用金属、塑料、竹木硬质听盒、条包装的卷烟，应以销售收入或出厂价格扣除金属、塑料、竹木硬质包装物实际成本后的余额作为计税依据征收产品税。
对于使用金属、塑料、竹木硬质听、盒或单支包装的雪茄烟和使用白板纸、玻璃纸包装的雪茄烟，以销售收入或出厂价格扣除金属、塑料、竹木硬质包装物实际成本和白板纸、玻璃纸实际成本后的余额，作为计税依据征收产品税。
准予扣除的上述包装物成本，系指硬质听、盒、条包装物本身的自制成本或购进金额（包括硬质包装物的买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和大宗市内运输费），不包括听、盒、条包装附带的其他材料，如内衬纸、封签、听或条包装的商标纸等，也不包
括包装费用，包装利润、包装物的保管费用。
（六）准予扣除的包装物，如果是自制或委托加工的，应当按照所扣除的金额，依包装物的适用税率征收产品税。
（七）对下列卷烟和雪茄烟，一律按照销售收入或出厂价格征税，不得扣除任何项目：
1．白包卷烟、白包雪茄烟；
2．手工卷烟；
3．计划外企业生产的卷烟和雪茄烟；
4．未经烟类产品价格主管部门核定价格的卷烟、雪茄烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟、雪茄烟。
（八）烟厂委托加工的烟类产品，视同本企业自己生产的产品，按上述规定确定计税依据计算纳税。其他单位和个人委托加工的烟类产品，按照受托企业同类型产品的销售收入或出厂价格计算纳税，不得扣除任何项目；没有同类型产品的，按照组成计税价格计税。组成计税价格的公式
为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－产品税税率）
（九）进品的烟类产品，按照组成计税价格计算纳税，不得扣除任何项目。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（到岸价格＋关税）÷（1－产品税税率）
五、用于非生产等其他用途的烟类产品
纳税人将自产的烟类产品用于下述方面，无论在财务上如何处理，均应视为产品销售，按规定征收产品税：
（一）用于本企业的非生产项目，如馈赠、招待、职工福利、奖励等；
（二）用于换取原料或其他物资，支付代销手续费或者销售回扣，以及在销售数量外另付给购货方或中间人作为奖励或报酬，等等。
六、纳税义务的发生时间
（一）纳税人销售烟类产品，其纳税义务的发生，采用托收承付结算方式的，为收到货款的当天；采用其它结算方式的，为发出商品的当天。
（二）纳税人将自产的烟类产品用于本企业非生产项目，其纳税义务的发生，为移送使用的当天。
（三）其他单位和个人委托加工烟类产品，其纳税义务的发生，为提货的当天。
（四）纳税人进口烟类产品，其纳税义务的发生，为报关进口的当天。
七、纳税地点
（一）烟厂销售的烟类产品，包括到外地自销或委托外地代销的烟类产品，应在烟厂所在地纳税。
（二）除烟厂以外的其他单位和个人委托加工的烟类产品，一律在受托企业所在地纳税。应纳税款由受托企业代收代缴。
八、减税免税
（一）烟厂直接出口或委托其他单位代理出口的烟类产品，免征产品税；烟厂销售给经营出口单位的烟类产品应照章纳税，由经营出口单位在报关出口并在财务上作销售处理后，向本单位所在地税务机关申请退还已经缴纳的税款。
（二）科研单位为了进行烟草科学研究自制和委托加工的不供销售的烟类产品，由省、自治区、直辖市税务局批准，给予限量免税照顾。
（三）烟类产品的以税还贷问题按照有关规定办理。
（四）除本条第（一）、（二）款所规定的以外，对卷烟的减税、免税，以及在全省、自治区、直辖市范围内对雪茄烟和烟丝的减税、免税，必须报财政部批准。
个别企业生产的雪茄烟和烟丝，按规定税率纳税有困难的，由省、自治区、直辖市税务局批准，给予定期减免税照顾。
（五）对以下烟类产品，一律不得减税免税：
1．销售给经营出口单位的烟类产品（不包括财政部特案批准减、免税的烟类产品）；
2．白包卷烟、白包雪茄烟；
3．手工卷烟；
4．计划外企业生产的卷烟和雪茄烟；
5．未经价格主管部门核定价格的卷烟、雪茄烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟、雪茄烟。
九、稽征管理和违章处理
（一）从事烟类产品生产的纳税人，其纳税登记、申报纳税、报交税款方式、违章处理等，应分别依照《中华人民共和国产品税条例（草案）》及其实施细则和其他有关规定办理。
（二）税务机关对生产卷烟的单位，应根据企业规模和生产经营特点派驻厂组或专职专管员驻厂办理征收工作。
（三）卷烟厂一般应按日计算纳税；规模小，税额较少的，也可以每三日或五日缴纳一次税款，但最长不得超过五天。
（四）生产烟类产品的纳税人，必须定期向税务机关提供生产（包括生产数量、产品品种、原料品种、销售价格、原料消耗、包装等）、库存、销售、财务核算以及其他与纳税有关的资料和报表。税务机关应负责为其保密。



1986年1月25日
国家安全生产监督管理总局 公安部等


国家安全监管总局 公安部 交通运输部 农业部关于进一步加强治理拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人工作的通知

安监总管二〔2008〕118号


各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团安全生产监督管理、公安、交通运输、农机（厅）局：

　　今年以来，拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人交通事故时有发生。1至5月份，全国发生拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车交通事故5409起，死亡1877人，伤5732人。其中发生一次死亡10人以上重大道路交通事故2起，死亡42人。特别是5月15日贵州省贵定县窑上乡一村民驾驶拖拉机，搭载42人,从茶山村谷几关寨前往报管乡，当行至贵定县境内乡道破长河大桥时，车辆撞坏桥面左侧护栏，坠入垂高为13.5米的破长河,造成29人死亡，4人重伤。这些事故给人民群众生命财产造成重大损失，充分暴露拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人违法行为依然突出；一些地方安全生产责任制没有得到有效落实，对拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车执法监督不严；农村部分群众安全意识比较薄弱，冒险搭乘拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车；农民出行难问题突出，农村道路通行条件差。对此，国务院领导同志高度重视，并作出重要批示，要求有关部门就治理拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人工作做出部署。

　　为贯彻落实国务院领导同志的重要批示精神，切实维护广大人民群众生命财产安全，现就进一步加强治理拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人工作通知如下：

　　一、加强监管，切实落实拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车安全监管责任

　　地方各级人民政府有关部门要进一步加强领导，落实预防道路交通事故“五整顿”“三加强”工作措施，强化拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车安全监管，把拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车的安全管理工作纳入重要议事日程。特别是县乡两级人民政府要认真研究制定治理拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人的具体措施，严格落实安全管理目标责任制，构建拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车安全监管长效机制。

　　公安、农机、交通、安全监管等有关部门要密切配合，形成治理拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车等违法载人工作的合力。农机部门要认真做好拖拉机登记和年度检验，驾驶证申领、换发、审验，驾驶人员安全教育培训等工作。公安部门要加强农村道路交通管理工作，健全完善农村道路安全防控网络，严厉查处拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人和无证驾驶、无牌无证上路行驶等违法行为。交通运输部门和公路管理机构要会同有关部门，对县乡道路要完善防护设施和提示标牌，加强日常维护和管理。安全监管部门要加强协调配合工作，积极主动会同公安、农机等部门认真做好治理拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人的各项工作。

　　二、开展对拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车的清理整顿工作

　　各地和有关部门要按照《国务院办公厅关于开展安全生产百日督查专项行动的通知》（国办发明电〔2008〕22号）精神，进一步加大治理拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人工作的力度，针对薄弱环节，采取针对性措施，务求取得实效。

　　一是公安部门要组织开展对无牌无证拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车的专项整治，对于符合登记条件的，由农机、公安部门依法办理登记，核发牌证，纳入日常管理；对于不符合登记条件的，不予办理注册登记，并严禁上道路行驶；上道路行驶的，应当依法予以扣留；已达到报废标准的，要依法予以收缴并强制报废。

　　二是农机、公安等部门要按照职责分工依法组织对辖区内拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车的技术状况进行检验。对于不符合安全运行条件的，要严禁继续上道路行驶，对达到报废标准的，要坚决依法予以强制报废。

　　三是农机、交通等部门要对辖区内拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车的驾驶人培训机构进行一次全面排查和清理。取缔违规培训机构，杜绝违规办班现象。

　　四是公安部门要结合正在开展的奥运道路交通安全攻坚战，全力开展农村道路交通安全集中整治行动，集中警力，依法严查拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车载人严重交通违法行为，依靠乡镇党委、政府，发动村委会等基层组织，加强对拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车驾驶人的教育管理，制止农村群众搭乘上述车辆赶集出行。

　　五是交通主管部门要继续加大农村建设投资力度，进一步改善和提高农村公路的技术和安全状况；要结合隐患治理年活动，对新建农村公路要加强安全设施建设；对在用农村公路要抓紧开展安保工程试点，及时排查存在的安全隐患并逐步予以整治。

　　六是各部门要相互配合，加强信息沟通。各级农机主管部门要定期向公安部门提供拖拉机登记、安全技术检验以及拖拉机驾驶证发放的资料、数据。公安部门要将拖拉机驾驶人违法情况、道路交通事故情况及时向农机部门通报。

　　三、加强农村交通安全宣传教育工作，提高广大农民的交通安全意识

　　一是各地要按照中宣部、公安部、教育部、司法部和国家安全监管总局联合部署，深入实施“保护生命、平安出行”交通安全宣传教育工程活动。要运用典型案例，以案说法，在农村大力宣传交通安全法律法规和安全常识，努力增强广大拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车驾驶人交通安全法制观念和安全意识，使拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车无证驾驶、疲劳驾驶、超速、超载和违法载人等严重违法行为明显减少，使农民群众自觉抵制乘坐违法载人运输车辆，农村重特大道路交通事故得到明显遏制。

　　二是农机和安全监管部门要认真开展“平安农机”创建活动。充分发挥“平安农机示范乡（镇）”、“平安农机示范村”、“平安农机示范户”的示范作用，开展“平安农机”宣传教育活动，采取给农机手送创建“平安农机”倡议信，为群众放映“平安农机”教育警示片，向村屯送“平安农机”安全宣传挂图，给农机户送“平安农机”知识手册，在村及中小学校上“平安农机”知识课等形式，广泛普及拖拉机安全知识。

　　三是各地要把道路交通安全宣传工作作为一项重要活动内容，纳入即将开展的“安全生产月”和“安全生产万里行”活动中，针对农村的特点，采取多种群众喜闻乐见的形式，加强对拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车车主、驾驶人和农村群众的安全教育。深入开展交通安全宣传进农村、进农户、进学校、进家庭活动，以案说法，努力提高广大农村群众特别是中小学生的交通安全意识。

　　四、加强政策研究和指导，从源头上解决拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人问题

　　各地安全监管、公安、交通、农机部门要密切协作，加强对农村地区农民群众出行问题的调研，并积极向党委、政府汇报，争取制定出台相关政策，从法制、体制、机制、投入等方面，研究解决拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人问题的治本措施。要认真总结和借鉴一些地方成功经验和做法，通过采取政策引导、市场运作、企业经营、政府监管、税费减免等措施，吸引社会投资，整合社会力量，大力扶持和发展农村公共交通。要针对农村道路交通发展的新形势，积极争取地方党委、政府的重视和支持，切实研究解决公路安全隐患和县乡道路交通管理力量不足等问题，为广大农民群众提供便捷、安全、舒适的出行环境，最大限度的预防和减少农村地区重特大道路交通事故的发生。

　　五、严格落实事故责任追究制度

　　各地和有关部门要严格执行事故责任追究制度。对拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车违法载人导致的群死群伤交通事故，要按照事故原因未查清不放过、责任人员未处理不放过、整改措施未落实不放过、有关人员未受到教育不放过的“四不放过”原则，认真组织开展事故调查工作。重点要查清：一是查拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车登记和年度检验情况；二是查拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车的安全技术检验情况；三是查拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车驾驶人员驾驶证申领、换发、审验和安全教育培训情况；四是查拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车安全监管责任制的建立与落实情况。对事故负有领导、监督、管理责任的单位和人员，必须依照有关法律法规严肃处理，并及时向社会公布处理结果。要用事故教训推动拖拉机、低速载货汽车和三轮汽车安全监管工作，针对事故暴露出来的突出问题，完善有关法规标准和管理办法，采取针对性的防范措施，并督促各项整改措施切实落到实处，防范同类事故再次发生。

国家安全生产监督管理总局
公安部
交通运输部
农业部

二○○八年五月二十八日